|
|
|
|
26.04.2015
היבטי מס בהורשת נכסים בחו''ל בידי זרים ליורשים תושבי ישראל - עו''ד אריה ליבוביץ'
|
|
|
המאמר נכתב בשיתוף עם עו''ד הראל לוקר
יהודים רבים תושבי הגולה מבקשים להוריש את נכסיהם לצאצאיהם שהינם תושבי ישראל או אף למוסדות שונים בישראל. כמו רבים אחרים, מורישים פוטנציאליים אלה, תושבי מדינות שונות כגון ארצות הברית או בריטניה, מבקשים להכין צוואה. באופן טבעי, לצורך הכנת צוואה שוכרים המורישים הזרים הנ''ל עורכי דין מקומיים בארץ מושבם. מכיוון שאין בישראל מס עזבון, מורישים אלו ובאי כחם אינם מודעים לסכנת המיסוי הכפול שהסיטואציה מעוררת. במה דברים אמורים: במדינות רבות קיים מס עזבון. כאשר ילך לעולמו המוריש, ישלם היורש מס עזבון על הרווח שנוצר עד ליום הפטירה; לעומת זאת, לפי הדין בישראל, יורש היורש נכס ממוריש שנפטר לאחר שנת 1981 עומד בנעלי המוריש לצרכי יום ושווי הרכישה. דהיינו, כאשר ימכור המוריש את הנכס, הוא ישלם מס בישראל על כל הרווח שנוצר החל מיום הרכישה עובר ליום הפטירה וכלה ביום המכירה. ואולם, יורש זה ישלם במדינת מושב המוריש פעמים רבות גם מס עזבון בקשר לירושת הנכס. דהיינו, היורש הישראלי עלול לשלם על אותו הרווח מס פעמיים – מחד מס עזבון במדינת מושב המוריש ומאידך מס רווח הון בישראל. תכנון נכון של הליך ההורשה בעוד המוריש בחיים יכול למנוע ''תאונת מס'' כמו זו שתוארה לעיל. במקרה כאמור ניתן להביא לכך שמכירת הנכס על ידי היורש הישראלי לא תתחייב במס ישראל. בחלק מן המקרים ניתן לפתור את בעיית המס העתידית על ידי הקמת נאמנות ומתן ההוראות הנכונות לנאמנים. בחלק אחר מהמקרים ניתן להימנע מהטלת המס בישראל על ידי ניסוח נכון של הוראות הצוואה ומתן הוראות מדויקות למנהל העיזבון. בחלק נוסף של המקרים ניתן למנוע את תשלום המס העתידי על ידי מתן הוראות בצוואה לעניין חלוקת הנכסים בין היורשים השונים בהתאם לסיווגיהם השונים של הנכסים (מזומן, מקרקעין, מיטלטלין וכו'). כל אלו יכולים למנוע הטלת מס עתידית על אותם יורשים תושבי ישראל. יש לציין כי נכס נדל''ן בחו''ל אינו בגדר זכות במקרקעין לצרכי חוק מיסוי מקרקעין והוראות פקודת מס הכנסה חלות על מכירתו כאילו היה נכס הוני. על כן, אין תחולה להוראות סעיף 5(ג) לחוק מיסוי מקרקעין הקובעות כי מכירת זכות במקרקעין בידי מנהל עזבון כמוה כמכירת הזכות בידי היורשים. בהתאם ניתן להחיל על מכירת נכס נדל''ן בחו''ל שהינו חלק מהעיזבון של מוריש זר את ההלכה שחלה בעבר, טרם חקיקת סעיף 5(ג) דנן לחוק מיסוי מקרקעין, על מכירת זכות במקרקעין בישראל כחלק מהליך ההורשה. לסיכום, רצוי שתושבים זרים המבקשים להוריש נכסים לישראליים, יתנו את הדעת למיסוי הישראלי על אף שאין מס עזבון בישראל ויערכו לכך מבעוד מועד.
14.01.2007
מאת: עו''ד אריה ליבוביץ'
מקור המאמר: Reader - מאגר המאמרים הישראלי
פרטים אודות מחבר המאמר:
אודות כותב המאמר:
עו''ד, עוסק בייעוץ ותכנון מס וכן ייצוג בפני רשויות המס ובבתי המשפט. מתמחה במיסוי בינלאומי (כולל הקמת חברות זרות) מיסוי נאמנויות (והקמתן), מיסוי מקרקעין, מס ערך מוסף תכנון מס בצוואות וירושות, לרבות הלבנת הון, מיסוי יהלומנים, מיזמי אינטרנט, מיסוי ענף ההי-טק, רילוקיישן (Relocation) ועוד. מחבר הספרים: ''אמנות מס - 111 טבלאות השוואה של אמנות המס של ישראל''; אנציקלופדיית אמנות מס כרך ב' (עם אלתר); '''חוק מס הבולים'' (עם שרון); ''מיסוי נאמנויות'' (עם אלתר); סדרת ספרי מס ערך מוסף (עם שרון); בעל מדור קבוע: לתכנוני מס בירחון ''ידע למידע''. בעל מדור קבוע בעיתון ''ליצואן'' של מכון היצוא הישראלי, מחברם של עשרות פרסומים בירחונים מקצועיים, בעיתונות הכתובה ובאתרי אינטרנט; מרצה בלשכת עורכי הדין, לשכת רואי החשבון ומכון היצוא הישראלי. חבר ועדות המיסים, המכס והמע''מ (לשכת עורכי הדין). (ליצירת קשר יש להשאיר הודעה: 599600 – 054,aryetax@gmail.com , 7051717 - 077)
| | |
