כידוע, בתים רבים מושכרים לצורך הפעלת גני ילדים. השוכרים, שאינם בקיאים ברזי המיסים, מפקידים בידי המשכיר שיקים מראש עבור כל תקופת השכירות, ומכאן מתחיל כדור השלג להתגלגל.



על פי תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלום דמי שכירות), התשנ''ח ? 1988, יש לנכות מס במקור בשיעור של 35% מדמי השכירות שאותם מבוקש לתבוע כהוצאה בייצור הכנסה. משכירים רבים אינם מדווחים לרשויות המס, כי ההשכרה הינה לגן ילדים, אלא מתייחסים להשכרה כאילו היא לצורך מגורים, ואין ברשותם פטור מניכוי מס במקור. במקרה כאמור, חייב השוכר לנכות מדמי השכירות המשולמים את המס במקור, אלא שהשיקים עבור כל תקופת השכירות, אם ניתנו למשכיר מראש, אינם מאפשרים עוד לשוכר לנכות מהם מס במקור.



חשוב להדגיש, כי חובת ניכוי המס במקור מדמי השכירות שאותם מבוקש לנכות כהוצאה בייצור הכנסה, איננה תלויה בקיומו של מחזור הכנסות בסכום כלשהו, ותחולתה מהשקל הראשון המשולם למשכיר.








עוד יצויין, כי אין בניכוי המס במקור על פי התקנות כדי לפטור את המשכיר מלדווח על הכנסתו מדמי שכירות לרשויות המס.

הסנקציה העיקרית בגין אי ניכוי מס במקור על ידי השוכר הינה אי ניכוי הוצאות דמי השכירות על ידי השוכר, סנקציה אשר למעשה, מכפילה את דמי השכירות האפקטיביים המשולמים למשכיר.



לסיכום ? בעת חתימת חוזה שכירות לגני ילדים, וכן עבור כל מקרקעין אחרים לצורך משרדים, חנויות וכו', שאת דמי השכירות בגינם מבוקש לנכות כהוצאה, יש להקפיד ולדרוש מהמשכיר פטור מניכוי מס במקור, שיהיה בתוקף לכל תקופת השכירות. במידה שאין בידי המשכיר אישור כאמור, יש לנכות מדמי השכירות 35% מס במקור, ולפיכך אין להפקיד בידי המשכיר שיקים מראש עבור כל דמי השכירות, אלא אך ורק בשיעור של 65% מדמי השכירות.

הכותב הינו עו''ד ורו''ח. מומחה למיסים לרבות; מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מס ערך מוסף, מכס וחוקי העידוד. עוסק בתכנוני מס, מתן חוות דעת, ייצוג בפני רשויות המס ובבתי המשפט, הן בתחום האזרחי והן בתחום הפלילי. עוסק בנדל''ן ובליטיגציה בתחום האזרחי - מסחרי. ליצירת קשר: 5605717; uzi@israelitax.com

מקור המאמר: www.articles.co.il מאמרים לשימוש חופשי.

האנשים שקראו מאמר זה התעניינו גם > במאמר ניהול משרד או עסק מדירת מגורים - עו''ד עופר שחל