22.12.2016
היבטי מס בהורשת נכסים בחוץ לארץ בידי זרים ליורשים תושבי ישראל - אריה ליבוביץ והראל לוקר, עו''ד
יהודים רבים תושבי הגולה מבקשים להוריש את נכסיהם לצאצאיהם שהינם תושבי ישראל או אף למוסדות שונים בישראל. כמו רבים אחרים, מורישים פוטנציאליים אלה, תושבי מדינות שונות כגון ארצות הברית או בריטניה, מבקשים להכין צוואה.
באופן טבעי, לצורך הכנת צוואה שוכרים המורישים הזרים הנ''ל עורכי דין מקומיים בארץ מושבם. מכיוון שאין בישראל מס עזבון, מורישים אלו ובאי כחם אינם מודעים לסכנת המיסוי הכפול שהסיטואציה מעוררת.
במה דברים אמורים: במדינות רבות קיים מס עזבון. כאשר ילך לעולמו המוריש, ישלם היורש מס עזבון על הרווח שנוצר עד ליום הפטירה; לעומת זאת, לפי הדין בישראל, יורש היורש נכס ממוריש שנפטר לאחר שנת 1981 עומד בנעלי המוריש לצרכי יום ושווי הרכישה.
דהיינו, כאשר ימכור המוריש את הנכס, הוא ישלם מס בישראל על כל הרווח שנוצר החל מיום הרכישה עובר ליום הפטירה וכלה ביום המכירה. ואולם, יורש זה ישלם במדינת מושב המוריש פעמים רבות גם מס עזבון בקשר לירושת הנכס. דהיינו, היורש הישראלי עלול לשלם על אותו הרווח מס פעמיים ? מחד מס עזבון במדינת מושב המוריש ומאידך מס רווח הון בישראל.
תכנון נכון של הליך ההורשה בעוד המוריש בחיים יכול למנוע ''תאונת מס'' כמו זו שתוארה לעיל. במקרה כאמור ניתן להביא לכך שמכירת הנכס על ידי היורש הישראלי לא תתחייב במס ישראל.
בחלק מן המקרים ניתן לפתור את בעיית המס העתידית על ידי הקמת נאמנות ומתן ההוראות הנכונות לנאמנים. בחלק אחר מהמקרים ניתן להימנע מהטלת המס בישראל על ידי ניסוח נכון של הוראות הצוואה ומתן הוראות מדויקות למנהל העיזבון. בחלק נוסף של המקרים ניתן למנוע את תשלום המס העתידי על ידי מתן הוראות בצוואה לעניין חלוקת הנכסים בין היורשים השונים בהתאם לסיווגיהם השונים של הנכסים (מזומן, מקרקעין, מיטלטלין וכו'). כל אלו יכולים למנוע הטלת מס עתידית על אותם יורשים תושבי ישראל.
יש לציין כי נכס נדל''ן בחו''ל אינו בגדר זכות במקרקעין לצרכי חוק מיסוי מקרקעין והוראות פקודת מס הכנסה חלות על מכירתו כאילו היה נכס הוני. על כן, אין תחולה להוראות סעיף 5(ג) לחוק מיסוי מקרקעין הקובעות כי מכירת זכות במקרקעין בידי מנהל עזבון כמוה כמכירת הזכות בידי היורשים. בהתאם ניתן להחיל על מכירת נכס נדל''ן בחו''ל שהינו חלק מהעיזבון של מוריש זר את ההלכה שחלה בעבר, טרם חקיקת סעיף 5(ג) דנן לחוק מיסוי מקרקעין, על מכירת זכות במקרקעין בישראל כחלק מהליך ההורשה.
לסיכום, רצוי שתושבים זרים המבקשים להוריש נכסים לישראליים, יתנו את הדעת למיסוי הישראלי על אף שאין מס עזבון בישראל ויערכו לכך מבעוד מועד.נכתב על ידי אריה ליבוביץ
המאמר נכתב בשיתוף עם עו''ד הראל לוקר
[14/1/2007]
עוסק במיסוי בינלאומי, מיסוי נאמנויות, מיסוי מקרקעין, מס ערך מוסף, תכנון מס בירושות וצוואות הכל לרבות הלבנת הון, מיסוי יהלומנים, מיסוי ענף ההי-טק, רילוקיישן( relocation) ועוד.
מחבר הספרים: ''אמנות מס - 111 טבלאות השוואה''; אנציקלופדיית אמנות מס כרך ב'; ''מיסוי נאמנויות'' (עם אלתר); '''חוק מס הבולים''; סדרת ספרי מס ערך מוסף (כרכים א'-ד')(עם שרון); בעל מדור קבוע: לתכנוני מס בירחון ''ידע למידע''. ובעיתון ''ליצואן'' של מכון היצוא הישראלי, מחברם של עשרות פרסומים בירחונים מקצועיים; מרצה ב: לשכת עורכי הדין, לשכת רואי החשבון, מכון היצוא הישראלי ועוד. חבר בועדות: המיסים, המכס והמע''מ בלשכת עורכי הדין. ליצירת קשר - טל: 077-7051717; E- mail: aryetax@gmail.com; סלולרי: 599600 - 0544
יהודים רבים תושבי הגולה מבקשים להוריש את נכסיהם לצאצאיהם שהינם תושבי ישראל או אף למוסדות שונים בישראל. כמו רבים אחרים, מורישים פוטנציאליים אלה, תושבי מדינות שונות כגון ארצות הברית או בריטניה, מבקשים להכין צוואה.
באופן טבעי, לצורך הכנת צוואה שוכרים המורישים הזרים הנ''ל עורכי דין מקומיים בארץ מושבם. מכיוון שאין בישראל מס עזבון, מורישים אלו ובאי כחם אינם מודעים לסכנת המיסוי הכפול שהסיטואציה מעוררת.
במה דברים אמורים: במדינות רבות קיים מס עזבון. כאשר ילך לעולמו המוריש, ישלם היורש מס עזבון על הרווח שנוצר עד ליום הפטירה; לעומת זאת, לפי הדין בישראל, יורש היורש נכס ממוריש שנפטר לאחר שנת 1981 עומד בנעלי המוריש לצרכי יום ושווי הרכישה.
חבורת המהירים של רולר בלייד ניפגשים כל יום ראשון בהבימה שעה 2230 ערך וצילם אוהד סחלב סוכובולסקי
דהיינו, כאשר ימכור המוריש את הנכס, הוא ישלם מס בישראל על כל הרווח שנוצר החל מיום הרכישה עובר ליום הפטירה וכלה ביום המכירה. ואולם, יורש זה ישלם במדינת רכישת דירה בתל אביב באמצעות משרד תיווך בת''א רצוי לרכוש דירה או לקנות נכסים להשקעה בתל אביב מס רכישה משרד תיווך או מתווך מת''א רכישת נדל''ן מסוי נדל''ן מכירת דירות נדל''ן בתל אביב מושב המוריש פעמים רבות גם מס עזבון בקשר לירושת הנכס. דהיינו, היורש הישראלי עלול לשלם על אותו הרווח מס פעמיים ? מחד מס עזבון במדינת מושב רכישת דירה בתל אביב באמצעות משרד תיווך בת''א רצוי לרכוש דירה או לקנות נכסים להשקעה בתל אביב מס רכישה משרד תיווך או מתווך מת''א רכישת נדל''ן מסוי נדל''ן מכירת דירות נדל''ן בתל אביב המוריש ומאידך מס רווח הון בישראל.
תכנון נכון של הליך ההורשה בעוד המוריש בחיים יכול למנוע ''תאונת מס'' כמו זו שתוארה לעיל. במקרה כאמור ניתן להביא לכך שמכירת הנכס על ידי היורש הישראלי לא תתחייב במס ישראל.
בחלק מן המקרים ניתן לפתור את בעיית המס העתידית על ידי הקמת נאמנות ומתן ההוראות הנכונות לנאמנים. בחלק אחר מהמקרים ניתן להימנע מהטלת המס בישראל על ידי ניסוח נכון של הוראות הצוואה ומתן הוראות מדויקות למנהל העיזבון. בחלק נוסף של המקרים ניתן למנוע את תשלום המס העתידי על ידי מתן הוראות בצוואה רכישת דירה בתל אביב באמצעות משרד תיווך בת''א רצוי לרכוש דירה או לקנות נכסים להשקעה בתל אביב מס רכישה משרד תיווך או מתווך מת''א רכישת נדל''ן מסוי נדל''ן מכירת דירות נדל''ן בתל אביב לעניין חלוקת Purchasing an apartment in Tel Aviv by real estate office in Tel Aviv advisable to purchase an apartment or buy investment property purchase tax in Tel Aviv real estate office or real estate broker from Tel Aviv to purchase certain real estate sale real estate apartments in Tel Aviv הנכסים בין היורשים השונים בהתאם לסיווגיהם השונים של הנכסים (מזומן, מקרקעין, מיטלטלין וכו'). Purchasing an apartment in Tel Aviv by real estate office in Tel Aviv advisable to purchase an apartment or buy investment property purchase tax in Tel Aviv real estate office or real estate broker from Tel Aviv to purchase certain real estate sale real estate apartments in Tel Aviv כל אלו יכולים למנוע הטלת מס עתידית על אותם יורשים תושבי ישראל.
יש לציין כי נכס Purchasing an apartment in Tel Aviv by real estate office in Tel Aviv advisable to purchase an apartment or buy investment property purchase tax in Tel Aviv real estate office or real estate broker from Tel Aviv to purchase certain real estate sale real estate apartments in Tel Aviv דל''ן רכישת דירה בתל אביב באמצעות משרד תיווך בת''א רצוי לרכוש דירה או לקנות נכסים להשקעה בתל אביב מס רכישה משרד תיווך או מתווך מת''א רכישת נדל''ן מסוי נדל''ן מכירת דירות נדל''ן בתל אביב בחו''ל אינו בגדר זכות במקרקעין לצרכי חוק מיסוי מקרקעין והוראות פקודת מס הכנסה חלות על מכירתו כאילו Purchasing an apartment in Tel Aviv by real estate office in Tel Aviv advisable to purchase an apartment or buy investment property purchase tax in Tel Aviv real estate office or real estate broker from Tel Aviv to purchase certain real estate sale real estate apartments in Tel Aviv היה נכס הוני. על כן, אין תחולה להוראות סעיף 5(ג) לחוק מיסוי מקרקעין הקובעות כי מכירת זכות במקרקעין בידי מנהל עזבון כמוה כמכירת הזכות בידי Purchasing an apartment in Tel Aviv by real estate office in Tel Aviv advisable to purchase an apartment or buy investment property purchase tax in Tel Aviv real estate office or real estate broker from Tel Aviv to purchase certain real estatePurchasing an apartment in Tel Aviv by real estate office in Tel Aviv advisable to purchase an apartment or buy investment property purchase tax in Tel Aviv real estate office or real estate broker from Tel Aviv to purchase certain real estate sale real estate apartments in Tel Aviv sale real estate apartments in Tel Aviv היורשים. בהתאם ניתן להחיל על מכירת נכס נדל''ן בחו''ל Purchasing an apartment in Tel Aviv by real estate office in Tel Aviv advisable to purchase an apartment or buy investment property purchase tax in Tel Aviv real estate office or real estate broker from Tel Aviv to purchase certain real estate sale real estate apartments in Tel Aviv שהינו חלק מהעיזבון של מוריש זר את ההלכה שחלה בעבר, טרם חקיקת סעיף 5(ג) דנן לחוק מיסוי מקרקעין, על מכירת זכות במקרקעין בישראל כחלק מהליך ההורשה.
לסיכום, רצוי שתושבים Purchasing an apartment in Tel Aviv by real estate office in Tel Aviv advisable to purchase an apartment or buy investment property purchase tax in Tel Aviv real estate office or real estate broker from Tel Aviv to purchase certain real estate sale real estate apartments in Tel Aviv זרים המבקשים להוריש נכסים לישראליים, יתנו את הדעת למיסוי הישראלי על אף שאין מס עזבון בישראל ויערכו לכך מבעוד מועד.
