במסגרת הרפורמה במס הכנסה (תיקון מספר 132) הוטל חיוב במס על נכסים של אדם שחדל להיות תושב ישראל.
ראה בהרחבה לעניין זה סעיף 11.10 ''מכירה רעיונית'' בנוגע לנכסיו של אדם שחדל להיות תושב ישראל.
פטור לעולים חדשים ותושבים חוזרים
חוזר מס הכנסה 17/2002
במסגרת הרפורמה במס הכנסה (תיקון מספר 132) תוקנו הכללים באשר לפטור מהכנסות פאסיביות מחוץ לישראל של יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה וכן רווח הון של תושב כאמור ממכירת נכס שהיה לו מחוץ לישראל . כמו כן נקבע פטור ל''תושב חוזר'' מהכנסות כאמור.
להלן הכללים שנקבעו לאחר התיקון:
מי שעיין במאמר זה עיין גם > במאמר ''הטבת מס אדירה לאזרחי ארצות הברית, שכתב עו''ד אלתר
פטור על הכנסות פאסיביות
יחיד שנעשה תושב ישראל לראשונה (לרבות תושב חוזר), יהא זכאי לפטור ממס על הכנסות מריבית, קיצבה, דיבידנד, דמי שכירות ותמלוגים שאינם הכנסה מעסק ומקורן בנכסים מחוץ לישראל אשר היו לו לפני שהיה לתושב ישראל ושנותרו בידיו לאחר שהיה לתושב ישראל. זאת, למשך 5 שנים מהיום שבו נעשה תושב ישראל.
כתושב חוזר לעניין זה, ייחשב מי ששהה דרך קבע בחו''ל במשך 3 שנים רצופות לפחות מהיום שבו חדל להיות תושב ישראל, והפטור יינתן לגבי נכסים מחוץ לישראל שרכש בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל.
יצויין שמועד שינוי התושבות (מתושב חוץ לתושב ישראל או להיפך) ייקבע לפי מבחן מרכז החיים.
מדובר בהקלה שעומדת לרשותו של העולה החדש והתושב החוזר, אלא אם כן הנ''ל יבקשו אחרת לעניין ההכנסה כולה או מקצתה.
בהוראת מעבר נקבע כי הכנסות של עולה חדש כאמור, אשר ביום 1 בינואר 2003 חלפו למעלה מחמש שנים אך לא יותר מעשר שנים מהיום שהיה לראשונה לתושב ישראל, יהיו פטורות ממס עד תום שנת המס 2003.
חוזר מס הכנסה 2/2005 הבהיר כי הוראה זו תחול בשינויים המחויבים גם על תושב חוזר.
הספירה היא של שנים קלנדריות ולא של שנות מס. פטור שיש לתת לחלק משנת מס יחושב באופן יחסי עפ''י חלק השנה בה היה זכאי התושב החדש לפטור, אלא אם ניתן לזהות בוודאות את מועד הפקת ההכנסה.
הקלות על הכנסות מניירות ערך זרים
בתיקון לתיקון מס' 132, נוסף סעיף 14(ב1) הקובע כי יחולו שיעורי מס מופחתים לגבי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה, שאינו זכאי לפטור ממס על הכנסה מנייר ערך זר, ואשר נכלל באחת הקבוצות המפורטות בסעיף (מדובר בעיקר ביחידים שמלאו להם 60 שנים או שלא חלפו יותר ממספר מסוים של שנים מיום שהיו לתושב ישראל לראשונה).
שיעורי המס המופחתים שיחולו הם:
על ריבית המשתלמת על נייר ערך זר - 15%;
על דיבידנד המשתלם על נייר ערך זר - 25%;
על רווח הון ריאלי במכירת נייר ערך זר - 15%.
בתיקון 147 בוטלו הוראות סעיף 14(ב1) לפקודה, ונקבעו הוראות מעבר לעניין מכירת נייר ערך זר שנרכש לפני ינואר 2006 על ידי יחיד מוטב וטרם נמכר עד יום 1.1.06.
פטור לתושב ישראל לראשונה על הכנסות מריבית על פיקדון במטבע חוץ בישראל
לפי צו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ), התשס''ג-2002, יוענק פטור ליחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה, על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ למשך 20 שנה מיום שהיה לראשונה תושב ישראל. הפטור חל על הפקדות במטבע חוץ בתאגיד בנקאי בישראל ובהתקיים התנאים המנויים בצו כאמור.
ההוראות בצו חלות על הכנסה מריבית המשתלמת מתאריך 1.1.2003. הצו האמור ביטל את צו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מריבית על פקדון חופשי במטבע חוץ), התש''ל-1970.
חשוב לציין שבניגוד לצו הקודם הוספה הגבלה השוללת את הפטור להכנסה מעסק או ממשלח יד.
הפטור לפי הצו החדש אינו חל על תושב חוזר. יחד עם זאת, בסוף אוקטובר 2003 פורסם צו מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פקדון במטבע חוץ), התשס''ד-2003, הפוטר ממס בתנאים מסוימים ''תושב חוזר'' כהגדרתו בסעיף 14(ג) לפקודה על ריבית המשולמת לו על פקדון במטבע חוץ (ראה להלן).
פטור לתושב חוזר על הכנסות מריבית על פיקדון במטבע חוץ בישראל
חוזר מס הכנסה 2/2005
סעיף 14(ג) לפקודה מעניק לתושב חוזר, פטור ממס על ריבית שמקורה בנכסים מחוץ לישראל, שצבר בתקופה ששהה מחוץ לישראל, לאחר שחדל להיות תושב ישראל. הפטור הינו לתקופה של חמש שנים מיום שחזר להיות תושב ישראל.
על מנת שלא יווצר מצב בו יהיה לתושב חוזר תמריץ להשאיר את כספו מחוץ לישראל, על מנת ליהנות מפטור ממס, הוחלט להעניק פטור, גם על ריבית שמקורה בסכומים אותם הפקיד התושב החוזר בפיקדון מט''ח בישראל, בכפוף לתנאים שיפורטו בהמשך.
בהתאם לכך הותקן צו מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ), התשס''ד-2003, המעניק לתושב חוזר פטור במשך חמש שנים על הכנסותיו מריבית על הפקדות במטבע חוץ בתאגיד בנקאי, בהתקיים התנאים הבאים:
1. הכספים הופקדו בפיקדון במטבע חוץ בתאגיד בנקאי.
2. בפיקדון הופקדו רק סכומי כסף, שהיו לתושב החוזר מחוץ לישראל, אשר נוצרו בתקופת שהותו מחוץ לישראל ובתנאי שמקורם אינו ממכירת נכסים בישראל.
3. לא חלפו 5 שנים מיום שהיה לתושב חוזר.
4. הסכומים הופקדו בפיקדון בתוך 90 ימים מיום העברת הכסף לישראל.
5. ההכנסה מריבית אינה הכנסה מעסק או ממשלח יד בידי התושב החוזר, אינה רשומה בפנקסי חשבונותיו ואינה חייבת ברישום כאמור.
6. הפיקדון לא שימש למתן הלוואה או כבטוחה להלוואה שנתן התאגיד הבנקאי לקרובו של התושב החוזר, אם הקרוב הוא תושב ישראל. לעניין זה ''קרוב'' כולל חבר בני אדם כמפורט בסעיף 105יא לפקודה.
7. הריבית משולמת עבור התקופה בה זכאי התושב החוזר לפטור על פי תקנות אלה.
8. התושב החוזר הצהיר בפני התאגיד הבנקאי, בתוך 14 ימים ממועד הפקדת הסכומים בפיקדון (בטופס 2409), על היותו תושב חוזר ועל זכאותו לפטור.
הוראות אלו חלות על הכנסה מריבית המשתלמת מתאריך 1.1.2003 ואילך.
עפ''י צו מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ),
התשס''ד-2003, תושב חוזר אשר הצהיר על היותו תושב חוזר עד ליום 27.1.04 ואשר חלו עליו הוראות צו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מריבית על פיקדון חופשי במטבע חוץ), התש''ל-1970 לפני המועד 1.1.2003, ימשיך להיות פטור ממס על הכנסותיו מריבית מאותו פיקדון עד לתום 10 שנים מיום שהיה לתושב חוזר או עד 31.12.2007 לפי המוקדם.
תושב חוזר אשר לא הצהיר במועדים כאמור בפני התאגיד הבנקאי, מסיבה מוצדקת להנחת דעתו של פקיד השומה, יוכל לתבוע את הפטור ממס במסגרת הדוח השנתי ולצרף את ההצהרה כאמור.
פטור על הכנסות מעסק
יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה, יהא זכאי לפטור ממס במשך 4 שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל, על הכנסות מעסק שהיה לו מחוץ לישראל במשך 5 שנים לפחות לפני שהיה לתושב ישראל לראשונה.
ההטבה חלה על הכנסות מעסק שהיו לתושב חדש בין אם ממשיך לעסוק בו בפועל ובין אם הוא זכאי לקבל הכנסות מאותו עסק. בכל מקרה הפטור יינתן רק אם הפעילות העסקית נשארה בחו''ל, ולא הועברה לארץ.
פטור על רווחי הון
יחיד שנעשה תושב ישראל יהיה פטור ממס על רווח ההון הנובע ממכירת נכס שהיה לו מחוץ לישראל שרכש בחו''ל בעת היותו תושב חוץ, לגבי ריווח ההון שנצמח החל מיום רכישת הנכס ועד ל- 10 שנים מיום היותו תושב ישראל, או עד למועד מכירת נכס החוץ, לפי המוקדם.
במידה ונמכר הנכס לאחר 10 שנים מיום היותו תושב ישראל יהיה פטור ממס על חלק רווח ההון הריאלי כשהוא מוכפל ביחס שבין התקופה מיום הרכישה עד למועד תום 10 שנים מיום שהיה לתושב ישראל ומחולק בתקופה שמיום הרכישה ועד ליום המכירה. ביחס למכירות שיבוצעו החל מיום 1.1.2006 יתרת הרווח תהיה חייבת בשיעור מס של 20% לפי סעיף 91(ב) (או 25% ביחס לבעל מניות מהותי במידה ומדובר במכירת מניות).
גם תושב חוזר יזכה לתקופת פטור כאמור על רווח הון כאמור, הנובע ממכירת נכס שרכש בחו''ל ואינו זכות במישרין או בעקיפין לנכס שהיה מצוי בישראל, בתקופת שהייתו בחו''ל כתושב חוץ.
פטור לעולה חדש שהשקיע בישראל
עובר לתיקון מס' 134 לפקודה, הוקנתה סמכות לשר האוצר לקבוע בתקנות מעמד של ''תושב חוץ'' למי שמרבית פעילותו העסקית מחוץ לישראל, ולפני שהיה לתושב ישראל לראשונה ביצע השקעות שחל עליהן חוק לעידוד השקעות הון, התשי''ט-1959.
בתיקון מס' 134 לפקודה הורחבה הסמכות האמורה, כך ששר האוצר הורשה לקבוע בתקנות פטור ממס, כולו או חלקו, מהכנסה שמקורה מחוץ לישראל ליחיד שהשקיע בישראל (להבדיל מההוראה טרם התיקון שדרשה השקעות שחל עליהן חוק עידוד השקעות הון) בתקופה שהיה תושב חוץ או בתקופה שעד להתקנת התקנות כאמור, ובלבד שמרבית פעילותו העסקית מחוץ לישראל, והכל בתנאים ובתיאומים שיקבע שר האוצר.
הוראת שעה - פטור ליחיד שהיה לתושב ישראל והוא בעל שליטה ומנהל במפעל מאושר
הוראת השעה קובעת כי יחיד שהיה לתושב ישראל ואשר הינו בעל שליטה ומנהל במפעל מאושר (כמשמעו בחוק עידוד השקעות הון), יהיה פטור ממס בשנות המס 2003 - 2006 על הכנסות ריבית, דיבידנד ודמי שכירות, שאינן הכנסות מעסק ואשר מקורן בנכסים מחוץ לישראל.
הוראת השעה נועדה לעודד תושבי חוץ בעלי מפעלים מאושרים לעלות ארצה על ידי קביעת פטור על הכנסותיהם ממקורות פסיביים בחו''ל לתקופה מוגבלת.
ההקלה חלה רק לגבי הכנסה מנכסים אשר היו ברשות היחיד בטרם היותו תושב ישראל או מנכסים אחרים הנמצאים מחוץ לישראל שבאו במקומם ושנותרו בידיו לאחר שהיה לתושב ישראל, וכן על רווח הון ממכירת אותם נכסים, אלא אם כן ביקש אחרת, לעניין ההכנסה, כולה או מקצתה.
הוראה זו תחול רק על בעל שליטה ומנהל במפעל מאושר, בתקופת ההטבות, כל עוד קיבל אישור ביצוע ממרכז ההשקעות בגין התוכנית המאושרת ועמד לאורך כל תקופת ההטבות בתנאי כתב האישור. ההוראה חלה גם על עולים שמועד עלייתם קודם לתיקון החוק.
הנחה במס על קיצבה שמקבל מי שעלה לישראל
סעיף 9ג שהוסף לפקודה בתיקון 132 קובע כי סכום המס על קיצבה שמקורה מחוץ לישראל שמקבל מי שעלה לישראל (לרבות מי שעזב את הארץ בהיותו קטין וחזר אליה), בשל עבודתו במדינת חוץ, לא יעלה על הסכום שהיה משלם על אותה קיצבה, אילו היה נשאר תושב אותה מדינה.
הקלה זו אינה מוגבלת לתקופה מסוימת ממועד העלייה לארץ, ולכן תחול גם על עולים ''ותיקים'' שמועד עלייתם קודם לתיקון החוק.
הקלה זו אינה חלה על תושבים חוזרים.
מאת: דקל טיבי ומיטל הושמנד
[ 24/3/2008]
מקור המאמר: Reader - מאגר המאמרים הישראלי
פרטים אודות מחבר המאמר:
המאמר נכתב על ידי רו''ח דקל טיבי ומיטל הושמנד ממחלקת המסים של פאהן קנה ושות' רואי חשבון.
המאמר מפורסם אף במדריך ''היערכות במסים 2008'' שנכתב ונערך על ידי מחלקת המסים של פאהן קנה ושות'.
משרד ראשי: מגדל לוינשטיין דרך מנחם בגין 23 תל-אביב 66184
ת''ד 36172 מיקוד 61361
טל. 03-7106666 פקס. 03-7106666
info@gtfk.co.il
www.gtfk.co.il
במסגרת הרפורמה במס הכנסה (תיקון מספר 132) הוטל חיוב במס על נכסים של אדם שחדל להיות תושב ישראל.
ראה בהרחבה לעניין זה סעיף 11.10 ''מכירה רעיונית'' בנוגע לנכסיו של אדם שחדל להיות תושב ישראל.
פטור לעולים חדשים ותושבים חוזרים
חוזר מס הכנסה 17/2002
במסגרת הרפורמה במס הכנסה (תיקון מספר 132) תוקנו הכללים באשר לפטור מהכנסות פאסיביות מחוץ לישראל של יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה וכן רווח הון של תושב כאמור ממכירת נכס שהיה לו מחוץ לישראל . כמו כן נקבע פטור ל''תושב חוזר'' מהכנסות כאמור.
להלן הכללים שנקבעו לאחר התיקון:
מי שעיין במאמר זה עיין גם > במאמר ''הטבת מס אדירה לאזרחי ארצות הברית, שכתב עו''ד אלתר
פטור על הכנסות פאסיביות
יחיד שנעשה תושב ישראל לראשונה (לרבות תושב חוזר), יהא זכאי לפטור ממס על הכנסות מריבית, קיצבה, דיבידנד, דמי שכירות ותמלוגים שאינם הכנסה מעסק ומקורן בנכסים מחוץ לישראל אשר היו לו לפני שהיה לתושב ישראל ושנותרו בידיו לאחר שהיה לתושב ישראל. זאת, למשך 5 שנים מהיום שבו נעשה תושב ישראל.
כתושב חוזר לעניין זה, ייחשב מי ששהה דרך קבע בחו''ל במשך 3 שנים רצופות לפחות מהיום שבו חדל להיות תושב ישראל, והפטור יינתן לגבי נכסים מחוץ לישראל שרכש בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל.
יצויין שמועד שינוי התושבות (מתושב חוץ לתושב ישראל או להיפך) ייקבע לפי מבחן מרכז החיים.
מדובר בהקלה שעומדת לרשותו של העולה החדש והתושב החוזר, אלא אם כן הנ''ל יבקשו אחרת לעניין ההכנסה כולה או מקצתה.
בהוראת מעבר נקבע כי הכנסות של עולה חדש כאמור, אשר ביום 1 בינואר 2003 חלפו למעלה מחמש שנים אך לא יותר מעשר שנים מהיום שהיה לראשונה לתושב ישראל, יהיו פטורות ממס עד תום שנת המס 2003.
חוזר מס הכנסה 2/2005 הבהיר כי הוראה זו תחול בשינויים המחויבים גם על תושב חוזר.
הספירה היא של שנים קלנדריות ולא של שנות מס. פטור שיש לתת לחלק משנת מס יחושב באופן יחסי עפ''י חלק השנה בה היה זכאי התושב החדש לפטור, אלא אם ניתן לזהות בוודאות את מועד הפקת ההכנסה.
הקלות על הכנסות מניירות ערך זרים
בתיקון לתיקון מס' 132, נוסף סעיף 14(ב1) הקובע כי יחולו שיעורי מס מופחתים לגבי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה, שאינו זכאי לפטור ממס על הכנסה מנייר ערך זר, ואשר נכלל באחת הקבוצות המפורטות בסעיף (מדובר בעיקר ביחידים שמלאו להם 60 שנים או שלא חלפו יותר ממספר מסוים של שנים מיום שהיו לתושב ישראל לראשונה).
שיעורי המס המופחתים שיחולו הם:
על ריבית המשתלמת על נייר ערך זר - 15%;
על דיבידנד המשתלם על נייר ערך זר - 25%;
על רווח הון ריאלי במכירת נייר ערך זר - 15%.
בתיקון 147 בוטלו הוראות סעיף 14(ב1) לפקודה, ונקבעו הוראות מעבר לעניין מכירת נייר ערך זר שנרכש לפני ינואר 2006 על ידי יחיד מוטב וטרם נמכר עד יום 1.1.06.
פטור לתושב ישראל לראשונה על הכנסות מריבית על פיקדון במטבע חוץ בישראל
לפי צו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ), התשס''ג-2002, יוענק פטור ליחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה, על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ למשך 20 שנה מיום שהיה לראשונה תושב ישראל. הפטור חל על הפקדות במטבע חוץ בתאגיד בנקאי בישראל ובהתקיים התנאים המנויים בצו כאמור.
ההוראות בצו חלות על הכנסה מריבית המשתלמת מתאריך 1.1.2003. הצו האמור ביטל את צו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מריבית על פקדון חופשי במטבע חוץ), התש''ל-1970.
חשוב לציין שבניגוד לצו הקודם הוספה הגבלה השוללת את הפטור להכנסה מעסק או ממשלח יד.
הפטור לפי הצו החדש אינו חל על תושב חוזר. יחד עם זאת, בסוף אוקטובר 2003 פורסם צו מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פקדון במטבע חוץ), התשס''ד-2003, הפוטר ממס בתנאים מסוימים ''תושב חוזר'' כהגדרתו בסעיף 14(ג) לפקודה על ריבית המשולמת לו על פקדון במטבע חוץ (ראה להלן).
פטור לתושב חוזר על הכנסות מריבית על פיקדון במטבע חוץ בישראל
חוזר מס הכנסה 2/2005
סעיף 14(ג) לפקודה מעניק לתושב חוזר, פטור ממס על ריבית שמקורה בנכסים מחוץ לישראל, שצבר בתקופה ששהה מחוץ לישראל, לאחר שחדל להיות תושב ישראל. הפטור הינו לתקופה של חמש שנים מיום שחזר להיות תושב ישראל.
על מנת שלא יווצר מצב בו יהיה לתושב חוזר תמריץ להשאיר את כספו מחוץ לישראל, על מנת ליהנות מפטור ממס, הוחלט להעניק פטור, גם על ריבית שמקורה בסכומים אותם הפקיד התושב החוזר בפיקדון מט''ח בישראל, בכפוף לתנאים שיפורטו בהמשך.
בהתאם לכך הותקן צו מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ), התשס''ד-2003, המעניק לתושב חוזר פטור במשך חמש שנים על הכנסותיו מריבית על הפקדות במטבע חוץ בתאגיד בנקאי, בהתקיים התנאים הבאים:
1. הכספים הופקדו בפיקדון במטבע חוץ בתאגיד בנקאי.
2. בפיקדון הופקדו רק סכומי כסף, שהיו לתושב החוזר מחוץ לישראל, אשר נוצרו בתקופת שהותו מחוץ לישראל ובתנאי שמקורם אינו ממכירת נכסים בישראל.
3. לא חלפו 5 שנים מיום שהיה לתושב חוזר.
4. הסכומים הופקדו בפיקדון בתוך 90 ימים מיום העברת הכסף לישראל.
5. ההכנסה מריבית אינה הכנסה מעסק או ממשלח יד בידי התושב החוזר, אינה רשומה בפנקסי חשבונותיו ואינה חייבת ברישום כאמור.
6. הפיקדון לא שימש למתן הלוואה או כבטוחה להלוואה שנתן התאגיד הבנקאי לקרובו של התושב החוזר, אם הקרוב הוא תושב ישראל. לעניין זה ''קרוב'' כולל חבר בני אדם כמפורט בסעיף 105יא לפקודה.
7. הריבית משולמת עבור התקופה בה זכאי התושב החוזר לפטור על פי תקנות אלה.
8. התושב החוזר הצהיר בפני התאגיד הבנקאי, בתוך 14 ימים ממועד הפקדת הסכומים בפיקדון (בטופס 2409), על היותו תושב חוזר ועל זכאותו לפטור.
הוראות אלו חלות על הכנסה מריבית המשתלמת מתאריך 1.1.2003 ואילך.
עפ''י צו מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ),
התשס''ד-2003, תושב חוזר אשר הצהיר על היותו תושב חוזר עד ליום 27.1.04 ואשר חלו עליו הוראות צו מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מריבית על פיקדון חופשי במטבע חוץ), התש''ל-1970 לפני המועד 1.1.2003, ימשיך להיות פטור ממס על הכנסותיו מריבית מאותו פיקדון עד לתום 10 שנים מיום שהיה לתושב חוזר או עד 31.12.2007 לפי המוקדם.
תושב חוזר אשר לא הצהיר במועדים כאמור בפני התאגיד הבנקאי, מסיבה מוצדקת להנחת דעתו של פקיד השומה, יוכל לתבוע את הפטור ממס במסגרת הדוח השנתי ולצרף את ההצהרה כאמור.
פטור על הכנסות מעסק
יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה, יהא זכאי לפטור ממס במשך 4 שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל, על הכנסות מעסק שהיה לו מחוץ לישראל במשך 5 שנים לפחות לפני שהיה לתושב ישראל לראשונה.
ההטבה חלה על הכנסות מעסק שהיו לתושב חדש בין אם ממשיך לעסוק בו בפועל ובין אם הוא זכאי לקבל הכנסות מאותו עסק. בכל מקרה הפטור יינתן רק אם הפעילות העסקית נשארה בחו''ל, ולא הועברה לארץ.
פטור על רווחי הון
יחיד שנעשה תושב ישראל יהיה פטור ממס על רווח ההון הנובע ממכירת נכס שהיה לו מחוץ לישראל שרכש בחו''ל בעת היותו תושב חוץ, לגבי ריווח ההון שנצמח החל מיום רכישת הנכס ועד ל- 10 שנים מיום היותו תושב ישראל, או עד למועד מכירת נכס החוץ, לפי המוקדם.
במידה ונמכר הנכס לאחר 10 שנים מיום היותו תושב ישראל יהיה פטור ממס על חלק רווח ההון הריאלי כשהוא מוכפל ביחס שבין התקופה מיום הרכישה עד למועד תום 10 שנים מיום שהיה לתושב ישראל ומחולק בתקופה שמיום הרכישה ועד ליום המכירה. ביחס למכירות שיבוצעו החל מיום 1.1.2006 יתרת הרווח תהיה חייבת בשיעור מס של 20% לפי סעיף 91(ב) (או 25% ביחס לבעל מניות מהותי במידה ומדובר במכירת מניות).
גם תושב חוזר יזכה לתקופת פטור כאמור על רווח הון כאמור, הנובע ממכירת נכס שרכש בחו''ל ואינו זכות במישרין או בעקיפין לנכס שהיה מצוי בישראל, בתקופת שהייתו בחו''ל כתושב חוץ.
פטור לעולה חדש שהשקיע בישראל
עובר לתיקון מס' 134 לפקודה, הוקנתה סמכות לשר האוצר לקבוע בתקנות מעמד של ''תושב חוץ'' למי שמרבית פעילותו העסקית מחוץ לישראל, ולפני שהיה לתושב ישראל לראשונה ביצע השקעות שחל עליהן חוק לעידוד השקעות הון, התשי''ט-1959.
בתיקון מס' 134 לפקודה הורחבה הסמכות האמורה, כך ששר האוצר הורשה לקבוע בתקנות פטור ממס, כולו או חלקו, מהכנסה שמקורה מחוץ לישראל ליחיד שהשקיע בישראל (להבדיל מההוראה טרם התיקון שדרשה השקעות שחל עליהן חוק עידוד השקעות הון) בתקופה שהיה תושב חוץ או בתקופה שעד להתקנת התקנות כאמור, ובלבד שמרבית פעילותו העסקית מחוץ לישראל, והכל בתנאים ובתיאומים שיקבע שר האוצר.
הוראת שעה - פטור ליחיד שהיה לתושב ישראל והוא בעל שליטה ומנהל במפעל מאושר
הוראת השעה קובעת כי יחיד שהיה לתושב ישראל דירה למכירה בתל אביב זו ההשקעה הטובה ביותר כדאי עוד היום למצוא מתווך או משרד תיווך בת''א לרכישת הדירה בתל אביב ואשר הינו בעל שליטה ומנהל במפעל מאושר (כמשמעו בחוק עידוד השקעות הון), יהיה פטור ממס בשנות המס 2003 - 2006 על הכנסות ריבית, דיבידנד ודמי שכירות, שאינן הכנסות מעסק ואשר מקורן בנכסים מחוץ לישראל.
הוראת השעה נועדה לעודד תושבי חוץ בעלי דירה למכירה בתל אביב זו ההשקעה הטובה ביותר כדאי עוד היום למצוא מתווך או משרד תיווך בת''א לרכישת הדירה בתל אביב מפעלים מאושרים לעלות ארצה על ידי קביעת פטור על הכנסותיהם ממקורות פסיביים בחו''ל לתקופה מוגבלת.
ההקלה חלה רק לגבי הכנסה מנכסים אשר היו ברשות היחיד בטרם היותו תושב ישראל או מנכסים אחריםדירה למכירה בתל אביב דירה למכירה בתל אביב זו ההשקעה הטובה ביותר כדאי עוד היום למצוא מתווך או משרד תיווך בת''א לרכישת הדירה בתל אביב זו ההשקעה הטובה ביותר כדאי עוד היום למצוא מתווך או משרד תיווך בת''א לרכישת הדירה בתל אביב הנמצאים מחוץ לישראל שבאו במקומם ושנותרו בידיו לאחר שהיה לתושב ישראל, וכן על רווח הון ממכירת אותם נכסים, אלא אם כן ביקש אחרת, לעניין ההכנסה, כולה או מקצתה.
הוראה זו תחול רק על בעל שליטה דירה למכירה בתל אביב זו ההשקעה הטובה ביותר כדאי עוד היום למצוא מתווך או משרד תיווך בת''א לרכישת הדירה בתל אביב ומנהל במפעל מאושר, בתקופת ההטבות, כל עוד קיבל אישור ביצוע ממרכז ההשקעות בגין התוכנית המאושרת ועמד לאורך כל תקופת ההטבות בתנאי כתב האישור. דירה למכירה בתל אביב זו ההשקעה הטובה ביותר כדאי עוד היום למצוא מתווך או משרד תיווך בת''א לרכישת הדירה בתל אביב ההוראה חלה גם על עולים שמועד עלייתם קודם לתיקון החוק.
הנחה במס על קיצבה שמקבל מי שעלה לישראל
סעיף 9ג שהוסף לפקודה בתיקון 132 קובע כי סכום המס על קיצבה שמקורה מחוץ לישראל שמקבל מי שעלה לישראל (לרבות מי שעזב את הארץ בהיותו קטין וחזר אליה), בשל עבודתו דירה למכירה בתל אביב זו ההשקעה הטובה ביותר כדאי עוד היום למצוא מתווך או משרד תיווך בת''א לרכישת הדירה בתל אביב במדינת חוץ, לא יעלה על הסכום שהיה משלם על אותה קיצבה, אילו היה נשאר תושב אותה מדינה.
הקלה זו אינה מוגבלת לתקופה דירה למכירה בתל אביב זו ההשקעה הטובה ביותר כדאי עוד היום למצוא מתווך או משרד תיווך בת''א לרכישת הדירה בתל אביב מסוימת ממועד העלייה לארץ, ולכן תחול גם על עולים ''ותיקים'' שמועד עלייתם קודם לתיקון החוק.
הקלה זו אינה חלה על תושבים חוזרים.
מאת: דקל טיבי ומיטל הושמנד
[ 24/3/2008]
מקור המאמר: Reader - מאגר המאמרים הישראלי
פרטים אודות מחבר המאמר:
המאמר נכתב על ידי רו''ח דקל טיבי ומיטל הושמנד ממחלקת המסים של פאהן קנה ושות' רואי חשבון.
