23.05.2018
הטבות מס לתושבים חוזרים - דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי עורכי דין ונוטריון
ישראלים השבים ארצה לאחר שנים רבות של מגורים בחו''ל, נהנים ממגוון רחב של זכויות והטבות במס. במאמר זה נסקור חלק מההטבות במס להן זכאים תושבים חוזרים, הטבות. [10/7/2008]
אחת ממטרותיה של הרפורמה במס הכנסה (תיקון 132 לפקודה) אשר נכנסה לתוקף ב- 1 בינואר 2003, הייתה לעודד את העלייה והחזרה לישראל. התמריץ החיובי לשם השגת מטרה זו נעשה באמצעות הענקת הטבות מס, בין היתר, לתושבים חוזרים.
בהתאם לרפורמה, יחיד תושב ישראל חייב במס בישראל בגין כלל הכנסותיו ללא תלות בזהות מקום הפקת ההכנסה. עם זאת, תושבים חוזרים נהנים ממספר הקלות בכל הקשור ליישומו של כלל דנן, וזאת באמצעות מספר הטבות מס להן הנם זכאים.
הכנסות פסיביות שהופקו בחו''ל - הכנסה פסיבית הנה הכנסה שאינה תוצר של יגיעה אישית כגון הכנסה מהפרשי הצמדה וריבית על פיקדונות, דיבידנדים, דמי שכירות, תמלוגים וכד´. בעוד שתושבי ישראל חייבים במס בישראל אף על הכנסות פסיביות שהופקו מחוץ לישראל, הרי שתושב חוזר ייהנה מפטור ממס על הכנסות מסוג זה מכוח סעיף 14 לפקודת מס הכנסה, המעניק פטור לתושבים חוזרים על הכנסות פסיביות שהפיקו בחו''ל למשך תקופה של חמש שנים מיום שהפכו לתושבי ישראל. הפטור מותנה בהתקיימותם של שני תנאים: ראשית, על התושב החוזר לשהות בחו''ל דרך קבע, במשך שלוש שנים לפחות לפני החזרה לישראל; שנית, המדובר בנכסים שנרכשו בחו''ל לאחר שהתושב החוזר חדל להיות תושב ישראל.
פטור ממס על רווחי הון ממכירת נכסים לרבות מניות בחו''ל - סעיף 97(ב) לפקודת מס הכנסה מעניק פטור ממס רווח הון בגין מכירת נכסים (מחוץ לישראל) שרכש התושב החוזר בזמן שהייתו בחו''ל ולפני עלייתו לארץ. הפטור תקף לתקופה של 10 שנים.
התושב החוזר ייהנה מהפטור רק אם שהה דרך קבע בחו''ל במשך שלוש שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל, כמו גם הנכס נרכש בחו''ל בתקופת שהייתו מחוץ לישראל, לאחר שחדל להיות תושב ישראל; בנוסף, הנכס אינו מהווה זכות במישרין או בעקיפין לנכס שהיה מצוי בישראל. נקודה חשובה נוספת הראויה לציון בהקשר זה הנה קיומן של אמנות מס בינלאומיות העשויות להשליך גם הן על המסים שיחולו על הכנסות שונות. במקרים שבהם למדינה הזרה בה התגורר התושב החוזר, קיימת אמנה למניעת כפל מס עם ישראל, הפוטרת ממס רווח הון את התושב החוזר, יוכל האחרון ליהנות מפטור ממס בגין רווח ההון, הן במדינה הזרה והן בישראל.
פטור ממס על ריבית בפיקדון במט''ח בישראל - בצו מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ), התשס''ד-2003, נקבע כי תושב חוזר זכאי לפטור ממס על הריבית המופקת מהפקדת מט''ח בתאגיד בנקאי, למשך 5 שנים מהיום בו הפך להיות תושב חוזר. על התושב החוזר לעמוד במספר תנאים, אשר חלקם פרוצדוראליים, על מנת ליהנות מההטבה כאמור:
1. כי בפיקדון הופקדו סכומי כסף שהיו לתושב החוזר מחוץ לישראל, ומקורם אינו ממכירת נכסים בישראל החייבים במס רווח הון מכוח סעיף 89(ב) לפקודת מס ההכנסה;
2. כיהמט''ח הופקד בישראל בתוך תשעים ימים מיום העברת הכספים לישראל לאחר שהיה לתושב חוזר או לחילופין עדיין בעת היותו תושב חוץ;
3. כי התושב החוזר מסר לתאגיד הבנקאי בתוך 14 ימים ממועד הפקדת סכומים בפיקדון, הצהרה על היותו תושב חוזר ועל זכאותו לפטור;
4. כי מדובר בהכנסת ריבית פסיבית (אינה מעסק או משלח יד כמוסבר לעיל);
5. כי הפיקדון לא שימש למתן הלוואה או כבטוחה להלוואה שנתן התאגיד הבנקאי לקרובו של התושב החוזר;
6. וכי הריבית משולמת בעבור התקופה שבה זכאי התושב החוזר לפטור.
לאור הקלות המס שנסקרו לעיל, יוצא אפוא, כי יחד עם הפטריוטיזם של התושבים החוזרים לעלות ארצה לארץ הקודש, יפעלו הם נכון אם במקביל יעשו שימוש מושכל בהקלות שהעניק להם המחוקק ובאמנה למניעת כפל מס, שבין המדינה הזרה בה חיו לבין ישראל, ככל שכזו קיימת.
אלי דורון, עו''ד - ירון טיקוצקי, עו''ד (רו''ח) ) משרד עורכי דין דורון טיקוצקי eli-doron@taxlawyers.co.il
[10/7/2008]
eli-doron@taxlawyers.co.il
הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו''ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2
פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל''ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.
The Penthouse located near the beach and Ben Yehuda St. close to the seashore, the Tel Aviv port and Hayarkon Park.
Elevator Reaches the two levels
Prestigious building with high standards of finish and design, good location close to the sea, only five apartments in the building, [one apartment on each floor].
On top floor - As 150 M2 built area + as 50~ M2 balconies : It has vast living room with access to the balcony, kitchen, dining area and four bedrooms, two with en- suite bathrooms.
The washrooms, all are fully equipped with WC and shower / bathtub and hand basin.
. Outbuildings: Roofed garage for two cars.
Le Penthouse situé près de la plage et rue Ben Yehuda à proximité de la mer, le port de Tel-Aviv Hayarkon Park et.Atteint Ascenseur les deux niveaux
Construction bientôt terminé.
Immeuble de prestige avec des normes élevées de finition et de design, bonne situation près de la mer, à seulement cinq appartements dans le bâtiment, [un appartement à chaque étage].
Il a vaste salon avec accès au balcon, cuisine, salle à manger et quatre chambres, deux avec salle de bains.
Les toilettes, toutes sont équipées de WC et douche / baignoire et lavabo.
. Dépendances: garage couvert
